VERGI USUL KANUNU GENEL TEBLIGI

(SIRA NO: 449)

1. Giris:

Geçmise yönelik mükellefiyet tesis edilenlere elektronik beyanname ve bildirimleri vermemeleri nedeniyle kesilen özel usulsüzlük cezalari bu Tebligin konusunu teskil etmektedir.

2. Özel Usulsüzlük ve Usulsüzlük Cezalarina Iliskin Açiklamalar:

Bilindigi üzere, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayili Vergi Usul Kanununun1 mükerrer 257 nci maddesinin Bakanligimiza verdigi yetkiye dayanilarak vergi beyannamelerinin ve belirli bir haddi asan mal ve hizmet alimlarinin Form Ba (Mal ve Hizmet Alimlarina Iliskin Bildirim Formu), mal ve hizmet satislarinin ise Form Bs (Mal ve Hizmet Satislarina Iliskin Bildirim Formu) ile elektronik ortamda gönderilmesine iliskin yükümlülükler getirilmis ve bu yükümlülüklere iliskin usul ve esaslar konuyla ilgili yayimlanan genel tebliglerle duyurulmustur. Söz konusu yükümlülüklere uyulmamasi durumunda anilan Kanunun mükerrer 355 inci maddesine göre özel usulsüzlük cezasi kesilmektedir.

Vergi mükellefiyeti, mükelleflerin basvurusu üzerine tesis edilebildigi gibi vergi inceleme raporlari, vergi dairesi tespitleri veya sair tespitler dikkate alinarak idare tarafindan da tesis edilebilmektedir. Mükellefiyet tesisini gerektiren yükümlülük meydana gelmesine ragmen mükellefiyetin süresinde tesis edilmedigi hallerde durumun tespitini müteakip geçmise yönelik mükellefiyet tesis edilmekte ve mükelleflere, elektronik ortamda yerine getirilmesi gereken söz konusu yükümlülüklerini süresinde yerine getirmemeleri nedeniyle özel usulsüzlük cezalari tatbik edilmektedir.

Kesilen bu cezalara karsi açilan davalarda, yargi mercilerince, geriye yönelik mükellefiyet kaydi tesis edildikten sonra mükellefiyete bagli sorumluluklarin ancak ileriye yönelik olarak yerine getirilmesinin beklenebilecegi, ise baslama tarihi ile mükellefiyetin tesis edildigi tarih arasindaki dönemlerde elektronik ortamda beyanname verilmesinin hukuken ve fiilen mümkün olmadigi, elektronik ortamda beyanname vermesi gerektiginden haberdar olmayan davaci adina beyanname vermediginden hareketle ceza kesilemeyecegi gibi gerekçelerle bu cezalarin kaldirilmasi yönünde verilen kararlar müstakar hale gelmistir.

Müstakar hale gelen yargi kararlari sonucu kaldirilan söz konusu cezalarla ilgili olarak, idare ile mükellefler arasinda ihtilaflara ve idarenin gereksiz yere yargilama gideri ödemesine mahal vermemek için bundan sonra geçmise yönelik mükellefiyet tesis edilenlere elektronik ortamda beyanname ve bildirimlerin verilmemesi nedeniyle, söz konusu beyanname ve bildirim verilmeyen dönemlere iliskin olarak Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarinca özel usulsüzlük cezasi veya 352 nci maddesi uyarinca usulsüzlük cezasi kesilmeyecektir.

Diger taraftan, beyanname verilmemesi nedeniyle söz konusu mükellefler hakkinda geçmise yönelik olarak verginin tarh edilmesine, süresinde tahakkuk etmeyen vergiler için vergi ziyai cezasi kesilmesine ve ise baslamanin süresinde bildirilmemesi nedeniyle Kanunun 352/I-7 maddesi hükmü uyarinca usulsüzlük cezasi kesilmesine yönelik islemlerin yapilmasina devam edilecegi tabiidir.

3. Beyanname ve Bildirimlerin Verilmesi Gerektigine Iliskin Mükelleflere Yapilacak Bildirim:

Geçmise yönelik olarak mükellefiyet tesis edilen mükelleflerden beyannamelerini ve Form Ba ile Form Bsbildirimlerini elektronik ortamda göndermek zorunda olanlara, vergi dairesince; haklarinda (vergi türleri de belirtilmek suretiyle) mükellefiyet tesis edildigi, 340 Sira Numarali Vergi Usul Kanunu Genel Tebligi2 ve 15 Sira Numarali Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde yer alan esaslar çerçevesinde beyanname ve bildirimlerini elektronik ortamda vermelerini saglayacak islemleri yerine getirmeleri için kendilerine 15 günlük süre verildigi hususu bir yazi ile teblig edilir.

Mükellefe teblig edilen bu yazida;

a) Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü bu yazinin teblig tarihinden itibaren 15 gün içindeki tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin, sürelerinde ve duruma göre elden, posta vasitasiyla veya elektronik ortamda verilmesi gerektigi,

b) Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü, bu yazinin teblig tarihinden itibaren 15 gün geçtikten sonraki tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin ise sürelerinde, mutlaka elektronik ortamda verilmesi gerektigi,

c) Söz konusu yükümlülüklerin yerine getirilmemesi durumunda haklarinda 213 sayili Vergi Usul Kanununun ceza hükümlerinin tatbik edilecegi

hususlarina da yer verilecektir.

4. Uygulanacak Cezalar:

Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü, vergi dairesince yazilan yazinin teblig tarihinden itibaren 15 gün içindeki tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin sürelerinde elden, posta vasitasiyla veya elektronik ortamda verilmemesi durumunda, vergi dairesince Kanunun 352 nci maddesine göre usulsüzlük cezalari kesilecektir. Ayrica, beyannamenin süresinde verilmemesi nedeniyle vergi ziyai cezasini gerektiren durumlarda Kanunun 336 ncimaddesine göre vergi ziyai cezasi ile usulsüzlük cezasi karsilastirilacak ve agir olan ceza uygulanacaktir.

Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü, vergi dairesince yazilan yazinin teblig tarihinden itibaren 15 gün geçtikten sonraki tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin sürelerinde elektronik ortamda verilmemesi durumunda ise vergi dairesince Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarinca özel usulsüzlük cezasi, ayrica, beyannamenin süresinde verilmemesi nedeniyle vergi ziyai cezasini gerektiren durumlarda vergi ziyai cezasi kesilecektir.

Teblig olunur.

––––––––––––––––––––

1 10/1/1961 tarihli ve 10703 sayili Resmî Gazete’de yayimlanmistir.

2 30/9/2004 tarihli ve 25599 sayili Resmî Gazete’de yayimlanmistir.